La disciplina resta sostanzialmente invariata rispetto al 2025: continuano ad applicarsi la soglia di 50 euro, i limiti percentuali di deducibilità, l’obbligo di pagamento tracciabile e le regole specifiche ai fini IVA.

Omaggi: qualificazione come spese di rappresentanza

Gli omaggi ai clienti costituiti da beni non rientranti nell’attività propria dell’impresa sono qualificati come spese di rappresentanza, indipendentemente dal loro costo unitario.

Per essere fiscalmente riconosciuti devono:

• essere effettivamente sostenuti e documentati;
• essere destinati a finalità promozionali o di pubbliche relazioni;
• essere ragionevoli rispetto all’obiettivo di generare potenziali benefici economici;
• essere coerenti con le pratiche commerciali del settore.

L’articolo richiama inoltre l’orientamento della Cassazione secondo cui il semplice rispetto dei limiti quantitativi non è sufficiente: occorre dimostrare concretamente la destinazione commerciale dell’omaggio ed escludere un utilizzo personale. È quindi opportuno conservare documentazione che colleghi ogni omaggio al destinatario e alla finalità commerciale, ad esempio tramite un registro interno.

Deducibilità per le imprese

Per le imprese, gli omaggi ai clienti rientrano nelle spese di rappresentanza disciplinate dall’articolo 108, comma 2, del TUIR.

La spesa è:

• deducibile integralmente nell’esercizio se il valore unitario dell’omaggio non supera 50 euro;
• deducibile, negli altri casi, entro i limiti percentuali riferiti ai ricavi o proventi della gestione caratteristica.

Nel caso di un omaggio composto da più beni, come un cesto natalizio, la soglia dei 50 euro deve essere verificata considerando il valore complessivo del singolo omaggio, non il valore dei singoli prodotti. Dal 2025 la deducibilità è subordinata al pagamento con strumenti tracciabili, tra cui:

• bonifico bancario o postale;
• carte di debito, credito o prepagate;
• assegni bancari o circolari;
• applicazioni di pagamento collegate a un IBAN.

Il pagamento in contanti comporta l’indeducibilità del costo, anche se sono rispettati gli altri requisiti.

Trattamento IVA degli omaggi di beni non rientranti nell’attività

Per gli omaggi ai clienti costituiti da beni non rientranti nell’attività propria dell’impresa:

La cessione gratuita resta quindi fuori campo IVA in entrambi i casi. Cambia, invece, la possibilità di detrarre l’IVA pagata sull’acquisto. La disciplina si applica anche agli alimenti e alle bevande, come panettoni, spumante e torrone, purché il costo unitario non superi 50 euro. L’obbligo di pagamento tracciabile incide sulla deducibilità ai fini delle imposte dirette, ma non modifica i criteri di detrazione dell’IVA, che restano collegati al costo unitario del bene.

Omaggi di beni rientranti nell’attività dell’impresa

Quando l’impresa omaggia beni che rientrano nella propria attività e ha detratto l’IVA al momento dell’acquisto, la successiva cessione gratuita è normalmente imponibile IVA, indipendentemente dal valore del bene.

La base imponibile è costituita dal prezzo di acquisto o dal prezzo di costo del bene. L’IVA può essere assolta mediante:

• autofattura elettronica per omaggi, con documento TD27;
• autofattura singola per ciascuna cessione;
• autofattura riepilogativa mensile;
• annotazione nel registro degli omaggi, quando compatibile con il regime applicabile.

La rivalsa dell’IVA nei confronti del destinatario non è obbligatoria: l’impresa può sostenere direttamente l’imposta. Ai fini delle imposte sui redditi, anche questi acquisti sono considerati spese di rappresentanza e sono soggetti agli stessi limiti di deducibilità e all’obbligo di pagamento tracciabile.

Documentazione consigliata

Pur non essendo necessariamente richiesta una fattura al momento della consegna dell’omaggio, è consigliabile conservare una documentazione idonea a dimostrare:

• il destinatario dell’omaggio;
• il valore del bene o del cesto;
• la finalità promozionale o commerciale;
• la data e la modalità di consegna;
• il pagamento effettuato con modalità tracciabile.

Può essere utile un registro degli omaggi o una scheda interna per ciascun destinatario. Per la consegna può essere utilizzato anche un documento di trasporto o un documento di consegna con causale “omaggio”.

Implicazioni pratiche

Per la gestione degli omaggi natalizi 2026 è necessario:

1. verificare se il bene rientra o meno nell’attività propria dell’impresa;
2. calcolare il valore complessivo dell’omaggio, soprattutto in presenza di cesti composti da più beni;
3. controllare il rispetto della soglia di 50 euro;
4. effettuare il pagamento con strumenti tracciabili;
5. verificare il plafond di deducibilità applicabile: limiti percentuali sui ricavi per le imprese;
6. distinguere il trattamento IVA in base alla tipologia del bene e alla detrazione esercitata all’acquisto;
7. conservare la documentazione relativa alla destinazione commerciale dell’omaggio;
8. applicare l’IVA e predisporre l’autofattura, ove l’omaggio riguardi beni oggetto dell’attività e l’IVA sia stata detratta.

Conclusioni

Per il 2026 non risultano modifiche sostanziali alla disciplina degli omaggi natalizi ai clienti. I principali elementi da rispettare sono:

• soglia di 50 euro per la detrazione IVA e, per le imprese, per la deducibilità integrale;
• limiti percentuali di deduzione per le imprese;
• obbligo di pagamento tracciabile per imprese e lavoratori autonomi;
• documentazione della finalità promozionale e della destinazione ai clienti;
• applicazione dell’IVA secondo la distinzione tra beni estranei o rientranti nell’attività propria dell’impresa.